栏目：股票配资软件 作者：怎么买股票 更新：2026-02-14 阅读：5
<怎么买股票>租赁开始日，承租人对‘使用权资产’‘租赁负债’如何确认所得税？
《企业会计准则解释第16号》规定，承租人在租赁开始日需对‘使用权资产’和‘租赁负债’分别确认递延所得税负债和递延所得税资产租赁开始日，承租人对‘使用权资产’‘租赁负债’如何确认所得税？，且在租赁期间随着资产折旧和租金支付逐步冲减其账面金额。
《企业会计准则解释第16号》（财会31号）第一条规定：“对于不是企业合并、交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)、且初始确认的资产和负债导致产生等额应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的单项交易(包括承租人在租赁期开始日初始确认租赁负债并计入使用权资产的租赁交易，以及因固定资产等存在弃置义务而确认预计负债并计入相关资产成本的交易等，以下简称适用本解释的单项交易)，不适用《企业会计准则第18号——所得税》第十一条(二)、第十三条关于豁免初始确认递延所得税负债和递延所得税资产的规定。企业对该交易因资产和负债的初始确认所产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，应当根据《企业会计准则第18号——所得税》等有关规定，在交易发生时分别确认相应的递延所得税负债和递延所得税资产。”
根据上述规定，承租人在租赁开始日需要对“使用权资产”和“租赁负债”，分别初始确认递延所得税负债和递延所得税资产；租赁期间，随着使用权资产折旧和支付租金，导致“使用权资产”和“租赁负债”账面价值减少的，同时冲减“递延所得税负债”和“递延所得税资产”的账面金额。
也就是说，需要按照如下步骤初始确认和冲减递延所得税负债和递延所得税资产。
第一步：在租赁开始日初始确认
1、确认递延所得税负债金额 = 使用权资产初始金额 × 税率
2、确认递延所得税资产金额 = 租赁负债初始金额 × 税率（租赁负债金额经过抵消后的净额）
【案例1】假设某公司以现值500万元的金额租入一项资产，未来需要支付租金330万元（不含税），未确认融资费用30万元，实际银行支付租金210万元取得专票可抵扣（5%）。在会计处理上租赁开始日，承租人对‘使用权资产’‘租赁负债’如何确认所得税？，承租人需要先确认使用权资产和租赁负债。承租人租赁开始日的会计分录应为：
借：使用权资产 500万元
应交税费——应交增值税（进项税额） 10万元
租赁负债——未确认融资费用 30万元
贷：租赁负债——租赁付款额 330万元
银行存款 210万元
在这个分录中，使用权资产表示公司对租赁资产的控制权负债类账户的结构是，而租赁负债则体现了未来需支付的租金。接下来，承租人需要确认递延所得税的处理方式。因为税法中，上述会计分录中的使用权资产和租赁负债的计税基础都是0，不能进行税前扣除。而每期租金支出或融资租入的固定资产折旧费则是可以进行税前扣除的。因此负债类账户的结构是，在租赁开始日，承租人需要确认递延所得税负债和资产租赁开始日，承租人对‘使用权资产’‘租赁负债’如何确认所得税？，如果税率为25%做法如下：
确认递延所得税负债金额 = 使用权资产初始金额 × 税率 = 500 × 25% = 125万元；
确认递延所得税资产金额 = 租赁负债初始金额 × 税率 = 300 × 25% = 75万元。
那么，承租人在租赁开始日至少需进行以下会计分录：
借: 递延所得税资产 75万元
所得税费用 50万元
贷: 递延所得税负债 125万元
第二步：租赁期间冲减
按照新租赁准则的规定，在租赁期间需要对“使用权资产”分期折旧，同时需要按照实际利率（折现率）对“租赁负债——未确认融资费用”分期摊销。另外，根据租赁合同，承租人需要按照合同约定时间支付租金，从而会导致“租赁负债——租赁付款额”的减少。
因此，在租赁期间，随着时间的推移，“使用权资产”和“租赁负债”的账面价值都会减少负债类账户的结构是，也就是税会差异金额随着时间推移减少了，递延所得税账面金额当然需要随之冲减。
接【案例1】，假如该承租人在年末时，“使用权资产”账面价值减少了100万元，“租赁负债”（合并抵消后）账面价值减少了10万元。因此，承租人在该年末需要冲减递延所得税：
冲减递延所得税负债金额 = 使用权资产减少金额 × 税率 = 100 × 25% = 25万元；
冲减递延所得税资产金额 = 租赁负债减少金额 × 税率 = 10 × 25% = 2.5万元。
说明：使用权资产减少金额，就是当期使用权资产折旧费。
会计分录：
借：递延所得税负债 25万元
贷：递延所得税资产 2.5万元
所得税费用 22.5万元
注意：在租赁期间如果遇到或预计剩余租赁期间适用的所得税率发生了变化的，也需要及时调整“递延所得税负债”和“递延所得税资产”的账面金额。
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